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如何计算经济补偿金的个税

级数 

  全月应纳税所得额(含税)

  全月不含税收入级距

  税率(%)

  速算扣除数(元)

  1

  不超过500元的部分

  不超过475元的部分

  5

  0

  2

  超过500元至2000元的部分

超过475元至1825元的部分 

  10

  25

  3

  超过2000元至5000元的部分

  超过1825元至4375元的部分

  15

  125

  4

  超过5000元至20000元的部分

  超过4375元至16375元的部分

  20

  375

  5

  超过20000元至40000元的部分

  超过16375元至31375元的部分

  25

  1375

  6

  超过40000元至60000元的部分

  超过31375元至45375元的部分

  30

  3375

  7

  超过60000元至80000元的部分

  超过45375元至58375元的部分

  35

  6375

  8

  超过80000元至100000元的部分

  超过58375元至70375元的部分

  40

  10375

  9

  超过100000元的部分

  超过70375元的部分

  45

  15375

说明:1.本表含税级距指以每月收入额减除费用一千六百元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

            2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。

经济补偿是劳动者符合法定条件所取得的一笔较高款项,因此政府税务机关肯定不会眼睁睁的让劳动者全部拿走。

      大连一位国企职工,在企业工作四十年,2008年7月29日,在企业改制中,获取经济补偿374000元,该职工应发月工资为9350元,其中缴纳公积金705.9元,养老保险564.72元,医疗保险141.18,失业险70.59元。大连市2007年度平均工资为2353元。如何计算这位职工这笔收入的个人所得税。

      按照现行规范性文件,转化成计算公式为:

      应代为扣缴的个人所得税={[(经济补偿金总收入-当地上年职工平均工资的三倍)÷本单位的工作年限-实际缴存的社会保险费和住房公积金-个人所得税扣除额]×适用税率-速算扣除数}×本单位的工作年限

      本案中该职工的该笔收入应纳个人所得税为:

    {[(374000元经济补偿-2353月社平工资×12个月×3年)÷12年最长工作年限-705.9元公积金-564.72养老保险金-141.18元医疗保险金-70.59元失业险-2000元个人所得税扣除额] ×25%适用税率-1375元速算扣除数}×12最长工作年限=45375.83元。

      关于经济补偿金的个人所得税问题所涉规范性文件有《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》、《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》、《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第十五条。

      从法理与公平角度看,上述文件均有不妥之处,以下笔者提出一些看法:

      税收是政府与个人之间的财产分配,个人所得税法直接影响个人财产的缩水问题。因此个人所得税法应当由全国人民大会制定,不宜授权其他机构指定。因此个人所得税法第二条规定,未列举的个人所得税项目外,可以经国务院行政部门确定征税项目,是极不严肃的。如此影响民生的重大的问题,由财政部制定,极为不妥。

      《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》第一条规定,“对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。”工资、薪金是指用人单位支付给劳动者的劳动报酬,经济补偿是由于各种法定的属于用人单位的原因,劳动者不再用人单位服务所得的补偿,这种补偿考虑了劳动者可能在一个阶段内或者将永远没有固定收入。因此工资、薪金与经济补偿属于两个概念,将经济补偿视为工资、薪金是没有道理的。经济补偿有救济性质,何况个人所得税法没有明确规定,因此不宜纳税。

      在上述案例中,职工工龄为40年,取得40个月的经济补偿,理应将该笔收入平均到40个月当中,而国家税务总局强行将该收入视为12个月的收入,政府有看到劳动者拿到经济补偿过多而抢钱的嫌疑。在上述案例中平均在40个月中,个人所得税为14967.28元,或平均在12个月中个人所得税为45000.66,两个数字相差30408.55元。以三口之间吃土豆白菜大米白面,偶尔吃点猪肉的消费来看,这笔政府拿走的差额税收能维持两年的生活费。

 

      本文的规范性文件依据:

      1、国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知发布时间:2008-04-05

      近接一些地区请示,要求对企业在改组、改制或减员增效过程中解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经 济补偿金征收个人所得税政策问题加以明确。经研究,现规定如下:
      一、对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
      二、考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大,而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入,因此,对于个人取得的一次性经济补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算,超过12年的按12计算。
      三、按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款,由支付单位在支付时一次性代扣,并于次月7日内缴入国库。
      四、个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。
      五、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的,对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入,不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。
      六、本通知自1999年10月1日起执行,此前规定与本通知规定不一致的,按本通知执行。

      2、财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知财税[2001]157号 2001-9-10

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革,妥善安置
有关人员,维护社会稳定,现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人
所得税的有关问题通知如下:
      一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿
金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人
所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)的有关规定,计算征收个人所得税。
      二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费,可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
      三、企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。
      本通知自2001年10月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的,一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。

      3、中华人民共和国个人所得税法
  第二条 下列各项个人所得,应纳个人所得税:
  一、工资、薪金所得;
  二、个体工商户的生产、经营所得;
  三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
  四、劳务报酬所得;
  五、稿酬所得;
  六、特许权使用费所得;
  七、利息、股息、红利所得;
  八、财产租赁所得;
  九、财产转让所得;
  十、偶然所得;
  十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

个人 所得税税率表一

工资、薪金所得适用)

            级数 全月应纳税所得额                  税率(%)
                不超过500元的                                  5
                超过500元至2000元的部分              10
                超过2000元至5000元的部分            15
                超过5000元至20000元的部分          20
                超过20000元至40000元的部分        25
                超过40000元至60000元的部分        30
                超过60000元至80000元的部分        35
                超过80000元至100000元的部分      40
                超过100000元的部分                        45

 

        4、  工资、薪金个人所得税税率表

 
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